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內(nèi)部交易分為：順流交易、逆流交易及子公司內(nèi)部交易，這篇文章主要對以上三種交易進(jìn)行介紹。

之前有幾個同學(xué)問，為什么逆流交易比順流交易多了一筆：

借：少數(shù)股東權(quán)益

貸：少數(shù)股東損益

這篇文章統(tǒng)一對上述問題進(jìn)行回答。

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實務(wù)里在做所有者權(quán)益抵消的時候，先不考慮內(nèi)部交易，這就意味著無論順流交易還是逆流交易，所有者權(quán)益的抵消分錄是一樣的！

所有者權(quán)益抵消調(diào)整展示：

母公司持有子公司80%股份，假設(shè)本期所有者權(quán)益抵消如下：

    借：實收資本（或股本）  1,000,000 

   借：資本公積                 2,000,000 

   借：盈余公積                 374,125

借：少數(shù)股東損益           114,150 

   借：年初未分配利潤        3,502,080 

   貸：長期股權(quán)投資           6,000,000 

  貸：少數(shù)股東權(quán)益           933,280 

  貸：提取法定盈余公積     57,075

 實收資本（或股本）:子公司期末實收資本（或股本）賬上金額 

 資本公積:子公司期末資本公積賬上金額

 盈余公積:子公司期末盈余公積賬上金額 

 少數(shù)股東損益:子公司本年凈利潤*少數(shù)股東持股比例 （貓膩就在這里!!!）

 年初未分配利潤：上期期未分配利潤 

 長期股權(quán)投資：母公司賬上長期股權(quán)投資金額 

 少數(shù)股東權(quán)益：子公司期末凈資產(chǎn)*少數(shù)股東持股比例 

 提取法定盈余公積：本期提取法定盈余公積金額 

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順流交易：指母公司賣商品給子公司，本期母公司將80萬的商品出售給子公司，售價100萬，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調(diào)整：

先做出售時點的調(diào)整分錄：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：主營業(yè)務(wù)收入    1,000,000 

貸：主營業(yè)務(wù)成本     800,000 

貸：存貨                 200,000

（2）內(nèi)部交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：所得稅費用       50,000 

再做出售20%部分的調(diào)整分錄：

（3）出售20%部分，確認(rèn)成本

 借：存貨                40,000

 貸：主營業(yè)務(wù)成本    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

  借：所得稅費用         10,000 

  貸：遞延所得稅資產(chǎn)   10,000 

順流交易無需考慮未實現(xiàn)部分對凈利潤的影響，因此無需調(diào)整少數(shù)股東損益。

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下一年度調(diào)整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期調(diào)整抄下來，涉及損益的替換成年初未分配利潤，同時調(diào)整存貨、遞延所得稅資產(chǎn)：

（1）順流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤 1,000,000 

貸：年初未分配利潤 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內(nèi)部抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：年初未分配利潤 50,000 

（3）出售20%部分，調(diào)整成本

 借：存貨      40,000

 貸：年初未分配利潤    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

借：年初未分配利潤         10,000 

貸：遞延所得稅資產(chǎn)         10,000 

（5）出售80%部分，成本調(diào)整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營業(yè)務(wù)成本    160,000 

（6）出售80%部分，遞延所得資產(chǎn)調(diào)整

借：所得稅費用         40,000 

貸：遞延所得稅資產(chǎn)   40,000 

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逆流交易：指的是子公司賣商品給母公司，本期子公司將80萬的商品出售給母公司，售價100萬，期末出售了20%，剩下80%下一年度出售。

本期調(diào)整

先做出售時點的分錄：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：主營業(yè)務(wù)收入 1,000,000 

貸：主營業(yè)務(wù)成本 800,000 

貸：存貨              200,000

（2）內(nèi)部交易確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000 

貸：所得稅費用        50,000 

再做出售20%部分調(diào)整分錄：

（3）出售20%部分，確認(rèn)成本

 借：存貨                 40,000 

 貸：主營業(yè)務(wù)成本    40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：所得稅費用         10,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)  10,000 

（5）調(diào)整凈利潤對少數(shù)股東權(quán)益的影響：

 借：少數(shù)股東權(quán)益         24,000 

 貸：少數(shù)股東損益         24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

順流交易與逆流交易的差異就在這筆分錄，在做所有者權(quán)益抵消的時候，少數(shù)股東損益用的是子公司本年凈利潤*少數(shù)股東持股比例。實際上凈利潤需要考慮內(nèi)部交易調(diào)整，即(本年利潤-未實現(xiàn)部分凈利潤)*少數(shù)股東持股比例。

因此，案例中在做所有者權(quán)益抵消分錄的時候，多計算了少數(shù)股東損益及少數(shù)股東權(quán)益。

分錄（5）同時調(diào)減少數(shù)股東權(quán)益、少數(shù)股東損益。（若100萬的商品，出售價格為80萬，這筆調(diào)整分錄則需要反過來）

至于順流交易為什么不做這筆調(diào)整，事實上這筆分錄在最終控制方的合并里做。最終控制方在計算少數(shù)股東損益的時候需要調(diào)整母公司未實現(xiàn)部分的凈利潤，母公司的合并則無需考慮自身未實現(xiàn)部分對凈利潤的影響。

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下一年度調(diào)整

假如下一年度上述商品全部出售，將上期涉及損益的抄下來替換成年初未分配利潤，并調(diào)整存貨、遞延所得稅資產(chǎn)，還需要考慮調(diào)整已實現(xiàn)部分對少數(shù)股東損益的影響：

（1）逆流交易收入、成本的抵消

借：年初未分配利潤 1,000,000 

貸：年初未分配利潤 800,000 

貸：存貨                200,000

（2）內(nèi)部抵消確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 50,000

貸：年初未分配利潤 50,000 

（3）出售20%部分，調(diào)整成本

 借：存貨                 40,000

 貸：年初未分配利潤  40,000 

（4）出售20%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：年初未分配利潤   10,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)   10,000 

（5）調(diào)整凈利潤對少數(shù)股東權(quán)益的影響：

 借：少數(shù)股東權(quán)益         24,000 

 貸：年初未分配利潤      24,000

（6）出售80%部分，成本調(diào)整

 借：存貨                160,000 

 貸：主營業(yè)務(wù)成本    160,000 

（7）出售80%部分，調(diào)整遞延所得資產(chǎn)

 借：所得稅費用         40,000 

 貸：遞延所得稅資產(chǎn)   40,000 

（8）調(diào)整已實現(xiàn)部分利潤對少數(shù)股東權(quán)益的影響：

      借：少數(shù)股權(quán)損益   24,000 

    貸：少數(shù)股權(quán)權(quán)益    24,000

（200000-50000）*80%*20%=24,000

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子公司內(nèi)部交易：指的是子公司相互交易形成的內(nèi)部交易。假設(shè)子公司A出售商品給子公司B，母公司在做A公司的合并抵消，也需要考慮A公司未實現(xiàn)部分對凈利潤的影響，這種情況跟逆流交易是一樣的。

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