[點(diǎn)晴模切ERP]成本核算的基石，成本歸集與成本分?jǐn)?/h3>
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2025年3月29日 20:57 本文熱度 152 |
文/楊逸林
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成本歸集與成本分?jǐn)?/span>
審計(jì)過(guò)很多生產(chǎn)制造型企業(yè)，有傳統(tǒng)行業(yè)也有新興產(chǎn)業(yè)，它們的成本核算千姿百態(tài)——有的用Excel表格手工歸集部分?jǐn)?shù)據(jù)，有的則依賴(lài)ERP系統(tǒng)自動(dòng)分配；有的按產(chǎn)品批次核算，有的按工時(shí)比例分?jǐn)?.....
差異背后，藏著成本核算最核心的邏輯：如何將企業(yè)資源的消耗精準(zhǔn)映射到每個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)上？
很多企業(yè)的成本核算就像一鍋沒(méi)煮透的餃子——看似完整，咬開(kāi)才發(fā)現(xiàn)餡料分布不均。特別是在制造業(yè)現(xiàn)場(chǎng)，車(chē)間主任拿著水電費(fèi)單據(jù)發(fā)愁："這筆費(fèi)用到底該算進(jìn)A產(chǎn)品還是B產(chǎn)品？"
這篇文章，和大家聊聊成本核算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)：成本歸集與成本分?jǐn)?/span>。
成本核算本質(zhì)上是一場(chǎng)數(shù)據(jù)接力賽。從原料采購(gòu)入庫(kù)，到車(chē)間領(lǐng)料出庫(kù)，到半成品及產(chǎn)成品制造入庫(kù)，再到銷(xiāo)售出庫(kù)，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的成本數(shù)據(jù)，整個(gè)過(guò)程像在流水線上組裝汽車(chē)。（參考文章，成本核算 | 從車(chē)間到報(bào)表的底層邏輯?）
成本核算的基本流程，就像咱們做飯一樣，得有個(gè)步驟。
首先，你要明確核算的對(duì)象（步驟一），這就像做飯，你得知道是做給誰(shuí)吃，是一家人吃，還是招待客人吃。在企業(yè)里，核算對(duì)象可以是產(chǎn)品（或半成品）、項(xiàng)目、生產(chǎn)環(huán)節(jié)，甚至是某個(gè)生產(chǎn)車(chē)間等。
確定了對(duì)象，開(kāi)始收集和這個(gè)對(duì)象有關(guān)的各種成本信息（步驟二），這就像去采購(gòu)做飯要用的食材。這些成本信息包括原材料的采購(gòu)成本、員工的工資、設(shè)備的折舊等等。
把這些信息都收集好了，接下來(lái)就是成本歸集（步驟三）。把收集到的各種成本按照一定的規(guī)則放到相應(yīng)的“籃子”里。
比如說(shuō)，生產(chǎn)用的原材料，就把它歸集到直接材料成本這個(gè)“籃子”里；生產(chǎn)工人的工資，就歸集到直接人工成本這個(gè)“籃子”里。這就好比把買(mǎi)回來(lái)的蔬菜、肉類(lèi)、調(diào)料分別放在不同的櫥柜里，方便管理和使用。
直接材料通常按 BOM 表或領(lǐng)料單進(jìn)行歸集，而直接人工則按生產(chǎn)日?qǐng)?bào)表記錄的用工明細(xì)進(jìn)行歸集。至于制造費(fèi)用不能按標(biāo)準(zhǔn)就估算，盡量按當(dāng)月實(shí)際發(fā)生的金額去歸集。
成本歸集的方法有多種。
一種是按實(shí)際發(fā)生額歸集，就是實(shí)際花了多少錢(qián)，就記多少成本。比如說(shuō)買(mǎi)了 100 斤鋼材，花了 5000 塊錢(qián)，那這 5000 塊錢(qián)就直接歸集到原材料成本里。
這種方法簡(jiǎn)單直接，但是有時(shí)候不太準(zhǔn)確，因?yàn)?/span>它沒(méi)有考慮到一些間接的因素。
還有一種方法是按標(biāo)準(zhǔn)成本歸集。啥是標(biāo)準(zhǔn)成本呢？就是企業(yè)根據(jù)歷史數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，事先設(shè)定好每個(gè)產(chǎn)品或者每個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)該消耗多少成本。比如說(shuō)，經(jīng)過(guò)測(cè)算，生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品應(yīng)該消耗 10 塊錢(qián)的原材料，5 塊錢(qián)的人工成本。那在歸集成本的時(shí)候，就按照這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)。
要是實(shí)際消耗比標(biāo)準(zhǔn)高，那就說(shuō)明可能存在浪費(fèi)或者效率低下的問(wèn)題；要是比標(biāo)準(zhǔn)低，那就說(shuō)明生產(chǎn)管理得還不錯(cuò)。按標(biāo)準(zhǔn)成本歸集可以幫助企業(yè)更好地控制成本，但是它的前提是標(biāo)準(zhǔn)要設(shè)定得合理，不然就會(huì)出現(xiàn)偏差。
成本歸集的底層邏輯，其實(shí)就是為了準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)核算對(duì)象的成本。通過(guò)把成本歸集到不同的類(lèi)別里，我們可以清楚地看到每個(gè)成本對(duì)象在不同方面的成本支出情況。
比如說(shuō)，通過(guò)歸集直接材料成本和直接人工成本，我們就能知道生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品在原材料和人工上花了多少錢(qián)。這樣企業(yè)就能根據(jù)這些成本信息來(lái)制定合理的價(jià)格，評(píng)估生產(chǎn)效率，做出正確的決策。
最后是成本分?jǐn)偅ú襟E四）。把歸集好的成本分配到不同的產(chǎn)品、項(xiàng)目或者部門(mén)里。
為啥要進(jìn)行成本分?jǐn)偰?？因?yàn)?/span>有些成本是多個(gè)核算對(duì)象共同使用的，比如說(shuō)車(chē)間的水電費(fèi)、設(shè)備的折舊費(fèi)。這些成本不能直接歸集到某一個(gè)產(chǎn)品上，所以就需要進(jìn)行分?jǐn)偂?/span>
分?jǐn)偲鋵?shí)主要是分?jǐn)傊苯尤斯ず椭圃熨M(fèi)用（這些費(fèi)用普遍用于各類(lèi)產(chǎn)品中，不能直接按明確的受益對(duì)象進(jìn)行分配），材料成本比較好算，在實(shí)際工作中，大都按領(lǐng)料單來(lái)確認(rèn)。
成本分?jǐn)偟姆椒ㄒ膊簧?。一種是按產(chǎn)量分?jǐn)?/span>。比如說(shuō)，車(chē)間一個(gè)月的水電費(fèi)是 10000 塊錢(qián)，這個(gè)月一共生產(chǎn)了 1000 件產(chǎn)品，那每件產(chǎn)品就分?jǐn)?10 塊錢(qián)的水電費(fèi)。
這種方法簡(jiǎn)單易懂，但是它有個(gè)缺點(diǎn)，就是沒(méi)有考慮到不同產(chǎn)品消耗資源的差異。比如說(shuō)，有些產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)程中用電比較多，有些用電比較少，但是按照產(chǎn)量分?jǐn)偟脑?huà)，它們分?jǐn)偟降乃娰M(fèi)是一樣的，這就不太公平。
還有一種方法是按工時(shí)分?jǐn)?/span>。就是根據(jù)每個(gè)產(chǎn)品或者項(xiàng)目消耗的人工工時(shí)來(lái)分?jǐn)偝杀尽１热缯f(shuō)，車(chē)間一個(gè)月的設(shè)備折舊費(fèi)是 20000 塊錢(qián)，A 產(chǎn)品消耗了 1000 個(gè)工時(shí)，B 產(chǎn)品消耗了 2000 個(gè)工時(shí)，那 A 產(chǎn)品就分?jǐn)?20000×（1000÷（1000 + 2000））≈6667 塊錢(qián)的設(shè)備折舊費(fèi)，B 產(chǎn)品就分?jǐn)?20000×（2000÷（1000 + 2000））≈13333 塊錢(qián)的設(shè)備折舊費(fèi)。
按工時(shí)分?jǐn)傁鄬?duì)來(lái)說(shuō)更合理一些，因?yàn)樗?/span>考慮到了不同產(chǎn)品消耗人工資源的差異。
另外，還有按機(jī)器工時(shí)分?jǐn)?/span>、按直接材料成本比例分?jǐn)?/span>等等方法。不同的方法適用于不同的情況，企業(yè)要根據(jù)自己的實(shí)際情況來(lái)選擇合適的分?jǐn)偡椒ā?/span>
當(dāng)然，最準(zhǔn)確的成本分配方法就是作業(yè)成本法。它是基于因果關(guān)系進(jìn)行的分?jǐn)偂?/span>
成本分?jǐn)偟牡讓舆壿?，是要?/span>共同成本合理地分配到各個(gè)核算對(duì)象上，讓每個(gè)核算對(duì)象承擔(dān)它應(yīng)該承擔(dān)的成本份額，這樣才能準(zhǔn)確地計(jì)算出每個(gè)核算對(duì)象的總成本和單位成本。
那成本歸集和成本分?jǐn)?/span>有啥聯(lián)系和區(qū)別？
先說(shuō)聯(lián)系。成本歸集是成本分?jǐn)偟幕A(chǔ)。
比如，沒(méi)有把車(chē)間的水電費(fèi)歸集到一起，就不能把它分?jǐn)偟讲煌漠a(chǎn)品。可以說(shuō)，成本歸集是為成本分?jǐn)傋鰷?zhǔn)備的，只有把成本準(zhǔn)確地歸集到不同的類(lèi)別里，才能進(jìn)行合理的分?jǐn)偂?/span>
而且，成本歸集和成本分?jǐn)偠际菫榱藴?zhǔn)確地計(jì)算成本，它們共同服務(wù)于成本核算這個(gè)大目標(biāo)。
再說(shuō)說(shuō)區(qū)別。
成本歸集主要是把成本分類(lèi)匯總，它關(guān)注的是成本的來(lái)源和性質(zhì)，把不同的成本放到相應(yīng)的類(lèi)別里。比如說(shuō)，把原材料成本、人工成本、制造費(fèi)用分別歸集起來(lái)。
而成本分?jǐn)倓t是把歸集好的成本分配出去，它關(guān)注的是成本的去向，把共同成本分配到不同的核算對(duì)象上。
簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，成本歸集是“收”，成本分?jǐn)偸恰鞍l(fā)”。
在實(shí)際成本核算過(guò)程中，成本歸集和成本分?jǐn)偠挤浅Ｖ匾?。如果該歸集的成本沒(méi)歸集，或者歸集錯(cuò)了類(lèi)別，就會(huì)導(dǎo)致最終成本核算不準(zhǔn)確。
同樣，如果成本分?jǐn)偡椒ㄟx擇不當(dāng)，或者分?jǐn)傔^(guò)程中出現(xiàn)錯(cuò)誤，也會(huì)讓成本核算失真。比如說(shuō)，本來(lái)應(yīng)該按工時(shí)分?jǐn)偟某杀?，卻按產(chǎn)量分?jǐn)偭耍瑫?huì)導(dǎo)致某些產(chǎn)品的成本被高估，某些產(chǎn)品的成本被低估，這樣企業(yè)在定價(jià)、決策的時(shí)候就會(huì)出現(xiàn)偏差。
總之，成本核算中的成本歸集和成本分?jǐn)偸欠浅ｊP(guān)鍵的環(huán)節(jié)，它們相互聯(lián)系又相互區(qū)別?？此坪?jiǎn)單，需要深入理解它們的方法和底層邏輯，在實(shí)際工作中正確運(yùn)用，這樣才能做好成本核算工作，為企業(yè)的發(fā)展提供有力的支持。
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