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A公司接到固定資產(chǎn)比對(duì)異常的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提示。問(wèn)，固定資產(chǎn)有沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)？哪些記資產(chǎn)，哪些記費(fèi)用？

建議，企業(yè)從會(huì)計(jì)與稅法兩個(gè)方面了解固定資產(chǎn)的概念，根據(jù)自身實(shí)際情況，制定固定資產(chǎn)管理制度，遇到稅會(huì)差異，做正確的納稅調(diào)整。

1.會(huì)計(jì)口徑的固定資產(chǎn)

（1）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第4號(hào)—【固定資產(chǎn)】第三條：固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)：①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；②使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。 第四條：固定資產(chǎn)同時(shí)滿足兩個(gè)條件的，才能予以確認(rèn) ①與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； ②該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。 

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的固定資產(chǎn)是，具備兩個(gè)特征，滿足兩個(gè)條件的有形資產(chǎn)，未限定固定資產(chǎn)單位價(jià)值，限定了使用壽命，超過(guò)1個(gè)會(huì)計(jì)年度。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)確認(rèn)固定資產(chǎn)遵循謹(jǐn)慎性原則，相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%<P≤95%）流入企業(yè)和成本能夠可靠計(jì)量（確定性，穩(wěn)定性，合理性）。

（2）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為①生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，②使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于固定資產(chǎn)的定義，也是具備兩個(gè)特征的有形資產(chǎn)，且進(jìn)一步列舉了固定資產(chǎn)的類別，未限定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，限定了使用壽命，超過(guò)1年。

（3）企業(yè)會(huì)計(jì)制度

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第二十五條，固定資產(chǎn)，是指企業(yè)使用期限超過(guò)1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過(guò)2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。

企業(yè)會(huì)計(jì)制度將固定資產(chǎn)分成了兩類。①對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的主要固定資產(chǎn)未限定單位價(jià)值，限定了使用期限，超過(guò)1年。②對(duì)不屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，作了特殊規(guī)定，單位價(jià)值2000元以上，且使用年限超過(guò)2年。

2.稅法口徑的固定資產(chǎn)

（1）增值稅

《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十一條規(guī)定，固定資產(chǎn)，是指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。第二十三條規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

在增值稅方面，按照征稅對(duì)象的不同，增值稅將會(huì)計(jì)口徑下的固定資產(chǎn)分別定義為固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。固定資產(chǎn)未限定單位價(jià)值，限定了使用期限超過(guò)12個(gè)月；不動(dòng)產(chǎn)限定了特征及類別，未限定單位價(jià)值和使用期限。

（2）企業(yè)所得稅

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

在企業(yè)所得稅方面，未限定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，限定了使用時(shí)間，超過(guò)12個(gè)月。

綜上所述，一般意義上，會(huì)計(jì)與稅法均未限定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值，但是在使用期限或者使用壽命上，超過(guò)1年是基本統(tǒng)一的。建議企業(yè)在遵照自身執(zhí)行的相關(guān)會(huì)計(jì)制度的前提下，根據(jù)實(shí)際情況，確定固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)。若企業(yè)規(guī)模較大，可以將其標(biāo)準(zhǔn)定的高一些，如單價(jià)在1萬(wàn)元以上的計(jì)入固定資產(chǎn)，低于1萬(wàn)元直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。

稅會(huì)有別，不能混同。企業(yè)賬務(wù)處理應(yīng)遵循會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，不能用稅法的思維和規(guī)定去做賬務(wù)處理。如稅法規(guī)定單位價(jià)值500萬(wàn)元以下的固定資產(chǎn)可以一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，若企業(yè)違反會(huì)計(jì)制度的規(guī)定也一次性記入當(dāng)期成本費(fèi)用，既會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)失真，也會(huì)引起稅務(wù)及其他風(fēng)險(xiǎn)。

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