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會計術(shù)語“計提”是什么意思？

回答提問：會計術(shù)語“計提”是什么意思？

    首先需要明確的是，“計提”不僅是一個會計專業(yè)術(shù)語，它還代表了一種具體的會計處理方法。每項具體的會計處理都有理論基礎(chǔ)。

    一、“計提”的含義

    從字面上來說，“計提”意味著計算和提取。在會計核算的語境下，可以通俗地理解為“僅記錄數(shù)據(jù)、未進(jìn)行支付”，即指將計算出的數(shù)據(jù)及其影響進(jìn)行記錄，但尚未實際支付的會計處理行為。這種賬務(wù)處理行為，有時候也描述為預(yù)提、確認(rèn)、確定、計算或分配等。

    二、計提的理論依據(jù)

    “計提”這一會計操作的理論基礎(chǔ)源自于會計核算基礎(chǔ)之一的權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    會計核算基礎(chǔ)主要有兩個：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。這兩種基礎(chǔ)對會計處理的要求各不相同。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心在于“權(quán)利與責(zé)任”，即當(dāng)期應(yīng)歸屬的收入，即便尚未收到款項，也應(yīng)計入當(dāng)期收入；當(dāng)期應(yīng)歸屬的成本費用，即便尚未支付，也應(yīng)計入當(dāng)期成本或費用。而收付實現(xiàn)制則側(cè)重于“實際收付”，不論收款的權(quán)利或付款的義務(wù)屬于哪個會計期間，只有在實際發(fā)生收款或付款時，才確認(rèn)為收入或成本費用。

    需要注意的是，理論基礎(chǔ)之間并非完全獨立，而是存在著內(nèi)在的聯(lián)系。對于“計提”來說，它同樣根植于會計分期的假設(shè)之中。

    接下來，通過兩個小例題，比較權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在會計處理上的簡單差異及其影響。

    【例1】企業(yè)1月付采購商品100萬元，按照雙方合同約定3月份付款。假定不考慮增值稅等其他因素。

    如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，此項業(yè)務(wù)付款的義務(wù)產(chǎn)生于1月份，付款于3月份，所以其賬務(wù)處理為：

權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理
1月份 借：庫存商品100 貸：應(yīng)付賬款100	3月份 借：應(yīng)付賬款100 貸：銀行存款100

    如果按照收付實現(xiàn)制，此項業(yè)務(wù)真正付款于3月份，1月份不作賬務(wù)處理，等到3月份才作賬務(wù)處理。

借：庫存商品100萬元 貸：銀行存款100萬元

    從例1中我們可以觀察到，權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制在“庫存商品”的入賬時間點上存在差異。依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，當(dāng)付款義務(wù)產(chǎn)生時，成本即被計入，并同時確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，這一過程亦可稱為“計提”。相對地，在收付實現(xiàn)制下，只有在實際支付款項時，成本才會被記錄。

    【例2】承例1的采購數(shù)據(jù)，如果企業(yè)于1月31日將采購的商品全部售出，價款120萬元，收入已實現(xiàn)，尚未收款，款項在4月份收取。假定不考慮增值稅等其他因素。

    如果按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，此項業(yè)務(wù)收款的權(quán)利產(chǎn)生于1月份，收款于4月份，所以其賬務(wù)處理為：

權(quán)責(zé)發(fā)生制的賬務(wù)處理
1月份 借：應(yīng)收賬款120 貸：主營業(yè)務(wù)收入120 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本100 貸：庫存商品100	3月份 借：銀行存款120 貸：應(yīng)收賬款120

    如果按照收付實現(xiàn)制，此項業(yè)務(wù)真正收款于4月份，1月份不作賬務(wù)處理，等到4月份才作賬務(wù)處理。

借：銀行存款120萬元 貸：主營業(yè)務(wù)收入120萬元 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本100萬元 貸：庫存商品100萬元

    從例2可以看出，權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制對“主營業(yè)務(wù)收入”入賬的時間點有影響。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，收款權(quán)利發(fā)生時計收入，而按照收付實現(xiàn)制，真正收款時才計收入。

    將例1與例2進(jìn)行合并比較。

    在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，采購業(yè)務(wù)和銷售業(yè)務(wù)的全貌得以展現(xiàn)，不僅揭示了收入和成本費用實際發(fā)生的時間點，還體現(xiàn)了收款和付款的時間點。此制度確保了收入與成本費用的匹配，并且能夠合理地評估經(jīng)營業(yè)績，真實且完整地反映了財務(wù)數(shù)據(jù)。

    在收付實現(xiàn)制下，企業(yè)僅在實際收到款項或支付款項時才進(jìn)行會計記錄，這導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)活動的發(fā)生無法得到及時反映。此外，該制度僅記錄收付款情況，無法全面展示經(jīng)濟(jì)活動的全貌，也無法實現(xiàn)收入與成本費用的有效配比，從而影響了銷售、采購等業(yè)務(wù)績效的準(zhǔn)確評估。

    根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，企業(yè)的會計核算必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。

    上述例題1和例題2展示了權(quán)責(zé)發(fā)生制中“權(quán)利”和“責(zé)任”的具體體現(xiàn)。本文探討的“計提”概念，主要關(guān)注的是“責(zé)任”方面，即義務(wù)的確認(rèn)時機和確認(rèn)方式。

    一般的計提規(guī)則是：企業(yè)在確認(rèn)一項成本費用的同時，也確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債。

    常見的計提舉例：

    1.計提職工薪酬等

    ①月末確認(rèn)當(dāng)月工資費用：

借：管理費用/銷售費用/生產(chǎn)成本等（按部門歸屬）

貸：應(yīng)付職工薪酬（應(yīng)付未付金額）

    ②下月實際發(fā)放時：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款（實際支付）

    關(guān)于職工薪酬在月末的計提處理，它能夠準(zhǔn)確地反映出職工因職務(wù)和雇傭關(guān)系而產(chǎn)生的實際工作時間，為企業(yè)的薪酬管理提供有力支持。

    2.計提折舊/攤銷等

    ①對固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)按月分?jǐn)偝杀举M用：

借：制造費用/管理費用等（按用途歸屬）

貸：累計折舊/累計攤銷

    對于折舊和攤銷的計提，能夠較合理的反映出資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的消耗方式，有助于企業(yè)合理規(guī)劃資產(chǎn)的使用和維護(hù)。

    3.計提稅費等

    ①月末計算當(dāng)期應(yīng)繳稅費：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費

    ②實際繳納時

借：應(yīng)交稅費

貸：銀行存款等

    計提稅費等能夠體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營需要承擔(dān)相關(guān)稅金所發(fā)生的會計期間，確保企業(yè)依法納稅，避免因稅務(wù)問題而帶來的經(jīng)營風(fēng)險。

    綜上所述，對于會計核算中“計提”這種會計處理方法，它在企業(yè)的財務(wù)管理中扮演著至關(guān)重要的角色。無論是計提職工薪酬、折舊/攤銷，還是計提稅費等，都是企業(yè)會計核算中不可或缺的一環(huán)。因此，正確理解和應(yīng)用“計提”這種會計處理方法，對于企業(yè)的財務(wù)管理和穩(wěn)健發(fā)展具有重要意義。

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