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文/楊逸林

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基本核算方法

無論是之前的審計(jì)工作，還是現(xiàn)在做企業(yè)咨詢或者學(xué)員答疑，常被問及一個(gè)看似簡(jiǎn)單卻暗藏玄機(jī)的問題：“我們到底適合用哪種成本核算方法？”

就像醫(yī)生面對(duì)不同病癥要開不同藥方，成本核算方法的選擇直接關(guān)系著企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的"健康度"。

今天咱們就來聊聊成本核算中最基礎(chǔ)的三大方法——品種法、分批法、分步法，它們就像廚房里的三種刀具，切肉、剁骨、雕花各有所長，關(guān)鍵得知道什么時(shí)候該用哪把刀。

?先說說最像“大砍刀”的品種法（其一）。

它的原理特別直白：把每個(gè)產(chǎn)品型號(hào)當(dāng)作獨(dú)立成本中心，所有料工費(fèi)都往這個(gè)筐里裝。就像包子鋪老板要單獨(dú)核算鮮肉包、素菜包、豆沙包的成本，面粉、豬肉、青菜這些直接材料好說，難的是燃?xì)赓M(fèi)、水電費(fèi)這些間接成本怎么攤。

簡(jiǎn)單方法下，用（機(jī)器/人工）工時(shí)或者產(chǎn)量等當(dāng)尺子，把公共成本切割成小塊貼到每個(gè)產(chǎn)品身上。其實(shí)就是“大鍋飯”思想，同一品種的產(chǎn)品，不管生產(chǎn)條件怎么變化，都按一個(gè)平均成本來算。

這種方法適合大批量生產(chǎn)，而且生產(chǎn)周期比較短，產(chǎn)品品種比較單一的企業(yè)。比如說，自來水廠、水泥廠。這些企業(yè)產(chǎn)品單一，生產(chǎn)連續(xù)，用品種法就再合適不過了。

品種法有個(gè)致命弱點(diǎn)：假設(shè)所有產(chǎn)品對(duì)資源的消耗是均質(zhì)的。某餅干廠用它核算新推出的夾心餅干，結(jié)果每塊成本被嚴(yán)重低估，原因就是把新生產(chǎn)線的調(diào)試費(fèi)用全攤到了老產(chǎn)品上。

所以，當(dāng)企業(yè)工藝復(fù)雜、生產(chǎn)切換頻繁時(shí)，品種法可能變成“成本黑洞”。

接著聊聊更像“手術(shù)刀”的分批法（其二）。

這種方法的底層邏輯是把每張訂單當(dāng)作獨(dú)立核算單元，尤其適合定制化生產(chǎn)場(chǎng)景。

就像高級(jí)西服店每套西裝都要單獨(dú)記錄面料用量、裁縫工時(shí)、釘扣數(shù)量，服裝廠接外貿(mào)訂單時(shí)，不同批次可能用不同布料、不同工藝，這時(shí)候分批法就能精準(zhǔn)追蹤每批次的真實(shí)成本。

每個(gè)批次的產(chǎn)品可能都不一樣，生產(chǎn)條件、材料消耗、人工成本都可能不同，所以每個(gè)批次都要單獨(dú)核算成本。

這種方法適合小批量生產(chǎn)、定制化生產(chǎn)的企業(yè)，比如家具廠、服裝廠，或者接工程項(xiàng)目的建筑公司。

分批法的優(yōu)點(diǎn)在于成本計(jì)算準(zhǔn)確，能夠反映每個(gè)批次的實(shí)際成本，幫助企業(yè)更好地定價(jià)和決策。但是，如果批次太多，或者生產(chǎn)周期太長，那成本核算的工作量就會(huì)很大。

去年接觸過一家機(jī)械制造企業(yè)，他們同時(shí)生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備和定制設(shè)備，財(cái)務(wù)總監(jiān)堅(jiān)持用品種法核算，結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備成本虛高失去競(jìng)爭(zhēng)力，定制設(shè)備反而定價(jià)過低導(dǎo)致虧損。

改用分批法后，把研發(fā)試制費(fèi)、特殊模具費(fèi)精準(zhǔn)歸集到特定訂單，利潤率立刻清晰可見。

但分批法就像給每個(gè)新生兒建獨(dú)立檔案，工作量呈倍增長，沒有合適的ERP系統(tǒng)支撐很容易變成災(zāi)難。

最后要說的分步法（其三），是成本核算界的"瑞士軍刀"。

它的底層邏輯是把生產(chǎn)過程切成若干工序，每個(gè)工序都是獨(dú)立成本中心，像流水線作業(yè)的汽車制造，從沖壓車間到焊接車間再到總裝車間，每個(gè)環(huán)節(jié)都要結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本。

這種方法的精妙之處在于能捕捉"過程價(jià)值增值"，就像觀察面團(tuán)如何從面粉變成面坯再變成包子。

比如說，你生產(chǎn)一個(gè)產(chǎn)品需要經(jīng)過三個(gè)步驟，那你就分別算每個(gè)步驟的成本，最后加起來就是總成本。

分步法的原理是，把生產(chǎn)過程中的每個(gè)步驟都當(dāng)作一個(gè)獨(dú)立的成本核算對(duì)象，把該步驟所發(fā)生的費(fèi)用歸集起來，然后結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟。直接材料、直接人工這些費(fèi)用直接計(jì)入各步驟，間接費(fèi)用則按照各步驟的受益情況分配。

這種方法適合連續(xù)式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，比如化工廠、紡織廠、食品加工廠。分步法的優(yōu)點(diǎn)在于能夠提供詳細(xì)的成本信息，幫助企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)流程，降低生產(chǎn)成本。

但是，如果生產(chǎn)步驟太多，或者各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)比較復(fù)雜，那分步法的實(shí)施難度就會(huì)增加。

年初幫某化工企業(yè)做成本分析時(shí)發(fā)現(xiàn)，他們用簡(jiǎn)單品種法核算導(dǎo)致中間產(chǎn)物成本模糊，改用分步法后才發(fā)現(xiàn)蒸餾工序的實(shí)際成本比預(yù)算高出40%，原來是催化劑消耗異常。

分步法最考驗(yàn)的是成本分割的藝術(shù)，尤其是遇到聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的煉油、化工行業(yè)，就像要把整頭豬拆解成排骨、里脊、五花肉分別計(jì)價(jià)，需要結(jié)合當(dāng)量系數(shù)、售價(jià)倒推等特殊技巧。

分步法進(jìn)一步分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)和平行結(jié)轉(zhuǎn)兩種。逐步結(jié)轉(zhuǎn)像“擊鼓傳花”，半成品成本隨著實(shí)物轉(zhuǎn)移；平行結(jié)轉(zhuǎn)則像“分頭行動(dòng)”，只計(jì)算本步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額。

審計(jì)的某機(jī)械廠用平行結(jié)轉(zhuǎn)法核算挖掘機(jī)成本，把鑄造、加工、裝配三個(gè)車間的費(fèi)用分別計(jì)算后匯總，單位成本精準(zhǔn)到1.71萬元/臺(tái)。

這三種方法看似涇渭分明，實(shí)則血脈相連。

本質(zhì)上都在解決"成本歸集"與"成本分配"兩大命題，就像三條不同的登山路徑最終都通向利潤分析的頂峰。（參考文章，在實(shí)際應(yīng)用中，到底該怎么選呢？其實(shí)沒有絕對(duì)的好壞，只有適合不適合。企業(yè)要根據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)（排產(chǎn)、工序、工藝等）、管理要求、成本核算精度來選擇。